Корпоративный налог. Часть 1

Дорогие наши налогоплательщики!
Сегодня мы хотим представить вам, информацию, полезную при составлении налоговой декларации — по корпоративному подоходному налогу.
Налоговая обращает пристальное внимание на формирование налоговых деклараций и ведение бухгалтерского учета всеми налогоплательщиками Республики Казахстан.
Это один из самых значимых вопросов в организации бухгалтерского и налогового учета. От правильного формирования бухгалтерского учета, первичных бухгалтерских документов, регистров налогового учета, зависит финансовый результат налогоплательщика.
Что такое КПН?
Доходы — Расходы = НОД (налогооблагаемый доход)
НОД * на ставку 20% = КПН (корпоративный подоходный налог)
На первый взгляд очень простая формула. Однако из многолетней практики мы можем вам сказать, что при составлении налоговой отчетности по форме налоговой отчетности 100.00 («Декларация по корпоративному подоходному налогу») у многих бухгалтеров возникает много вопросов.
И это правильно.
Кто же является плательщиком корпоративного подоходного налога?
На основании статьи 222 Налогового Кодекса Республики Казахстан, плательщиками корпоративного подоходного налога, являются:
- юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;
- юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
- юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Давайте рассмотрим более детально, из чего складываются наши доходы и расходы при составлении годового отчета.
Доходы:
Нормы и требования по определению совокупного годового дохода определены в статье 225 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Совокупный годовой доход – это:
- годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
- доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 651 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
При исчислении совокупного годового дохода не рассматриваются в виде дохода, доходы, которые указаны в подпунктах 1-16, 20-22 пункта 2 статьи 225 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Виды доходов, включаемые в совокупный годовой доход.
При составлении налоговой отчетности по форме налоговой отчетности 100.00, при определении видов доходов необходимо руководствоваться нормами и требованиями статьи 226 Налогового Кодекса Республики Казахстан. Данная статья раскрывает, какие виды дохода, и в каком размере необходимо признавать доходами при составлении декларации.
Виды доходов:
- доход от реализации;
- доход от прироста стоимости;
- доход от списания обязательств;
- доход по сомнительным обязательствам;
- доход от уступки права требования;
- доход от выбытия фиксированных активов;
- доход от осуществления совместной деятельности;
- присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
- доход в виде безвозмездно полученного имущества;
- дивиденды;
- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
- выигрыши;
- доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
- доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
- чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
- другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.
При составлении налоговой отчетности по форме налоговой отчетности 100.00, некоторые налогоплательщики имеют право на корректировку доходов, корректировки доходов делаются на основании норм и требований законодательства РК, и регламентируются нормами статей 286-287 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Теперь мы с вами более детально остановимся на видах доходов, которые включаются в форму налоговой отчетности 100.00.
1. Доходы от реализации товаров работ и услуг.
К доходам от реализации относятся все виды доходов налогоплательщика от реализации товаров работ и услуг, за исключением из них налога на добавленную стоимость и акциза (для налогоплательщиков, которые являются плательщиками данного налога) и отражаются в строке 100.00.001 декларации по КПН.
Дата признания дохода определяется на основании пункта 3 статьи 190 и пункта 3 статьи 227 Налогового Кодекса Республики Казахстан, а именно на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доходы признаются по методу начисления.
2. Доходы от прироста стоимости.
К доходам от прироста стоимости относятся доходы от реализации активов предприятия, данные виды доходов отражаются в строке 100.00.002 декларации по корпоративному подоходному налогу.
Подробно виды доходов от прироста стоимости раскрыты в статье 228 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Доходы от прироста стоимости активов очень большой и интересный раздел учета, раскрыть все нюансы определения дохода от прироста стоимости в данной статье не представляется возможным. Следите за нашими публикациями, и мы предоставим вам более подробную информацию по данному вопросу.
3. Доходы от списания обязательств.
К доходам от списания обязательств относятся не востребованные кредитором обязательства. Данные доходы признаются на основании норм и требований статьи 229 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражаются в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
4. Доходы по сомнительным обязательствам.
Это обязательства по приобретенным товарам, работам и услугам, а также по начисленным доходам работников не удовлетворенные в течении трехлетнего периода. Данные доходы признаются на основании норм и требований статьи 230 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражаются в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
5. Доход от уступки права требования.
Доходом от уступки права требования признается, доход налогоплательщика, приобретающего право требования, как положительная разница между суммой приобретения и суммой, подлежащей к получению от должника.
Данные доходы признаются на основании норм и требований статьи 233 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражаются в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
6. Доход от выбытия фиксированных активов
Доходом от выбытия фиксированных активов признается сумма превышения на основании норм статьи 234 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
7. Доходы по полученным компенсациям, по ранее произведенным вычетам.
Доходы налогоплательщика по полученным компенсациям, включают в себя доходы от отнесенных ранее на вычеты не удовлетворенным требованиям в течение 3 лет. Полученная компенсация признается доходом в том налоговом периоде, в котором она была получена.
Данный вид дохода признается на основании норм законодательства РК, статьи 237 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
8. Безвозмездно полученное имущество.
К доходам налогоплательщика от безвозмездно полученного имущества, относится стоимость любого полученного имущества, в том числе работ и услуг. Согласно пункту 2 статьи 115 Гражданского кодекса Республики Казахстан к имущественным благам и правам (имуществу) относятся:
- вещи, включая деньги и ценные бумаги;
- иное имущество, в том числе имущественные права;
- работы и услуги;
- информация;
- результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
- нематериальные блага.
Данный вид дохода признается на основании норм законодательства РК, статьи 238 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
9. Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы.
Данный вид дохода признается на основании норм законодательства РК, статьи 239 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
10. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса.
Доходы налогоплательщика по данному виду сделки определяется, как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью на дату реализации.
Данный вид дохода признается на основании норм законодательства РК, статьи 240 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.002 декларации по корпоративному подоходному налогу.
11. Доходы по вознаграждениям.
Доходы налогоплательщика по предоставленным во временное пользование денежным средствам, за вознаграждение.
Рассмотрим ситуацию.
Налогоплательщик предоставляет другому юридическому лицу денежные средства за вознаграждение. Сумма вознаграждения признается доходом в том налоговом периоде, когда получены доходы, и отражается в данных бухгалтерского и налогового учета.
В целях КПН к доходу от оказания услуг относится также доход в виде вознаграждения по кредиту, займу, микро-кредиту.
Данный вид дохода признается на основании норм законодательства РК, статьи 227 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражается в строке 100.00.001 декларации по корпоративному подоходному налогу.
Мы с вами рассмотрели доходы, которые отражены в бухгалтерском учете на основании первичных бухгалтерских документов, налоговых регистров.
12. Прочие доходы
Налогоплательщик при определении совокупного годового дохода обязан определить и рассчитать доходы, которые не отражаются по данным бухгалтерского учета.
Данные виды доходов налогоплательщик обязан рассчитать самостоятельно и отразить в регистрах налогового учета при определении совокупного годового дохода.
Пример 1.
Налогоплательщик получает временную беспроцентную финансовую помощь от учредителя и/или от другого юридического лица, доход в виде экономии на вознаграждении по займу, по которому проценты не предусмотрены, в этом случае необходимо признать доход за безвозмездное пользование деньгами. И включить его в совокупный годовой доход.
Пример 2.
По условиям договора/контракта налогоплательщик является поставщиком товаров работ и услуг. Согласно условиям договора/контракта налогоплательщик предусматривает начисление штрафов, пени, неустойки за несоблюдение условий договора в отношении второй стороны по договору/контракту. При возникновении таких ситуаций налогоплательщик обязан начислить штрафные санкции и признать сумму штрафных санкций доходом. Но фактически сумма штрафа не была начислена и оплачена. В таком случае при определении совокупного годового дохода налогоплательщик обязан признать доходом сумму штрафных санкций, как упущенную выгоду.
Данные доходы признаются на основании норм и требований статьи 227 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражаются в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу.
13. Доходы по закону о трансфертном ценообразовании
Доходы по данному разделу налогоплательщик признает на основании норм и требований законодательства РК, Закон РК «О трансфертном ценообразовании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2019 г), Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Данные доходы признаются на основании норм и требований статьи 173 Налогового Кодекса Республики Казахстан и отражаются в строке 100.00.023 декларации по корпоративному подоходному налогу.
Корректировка совокупного годового дохода.
На корректировку совокупного годового дохода имеют право налогоплательщики, которые попадают под нормы и требования законодательства РК в соответствии со статьей 241 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
В случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с налоговым Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном в налоговом Кодексе.
Продолжение в нашей следующей статье.