Корпоративный налог. Часть 2
В данной части статьи о корпоративном налоге будет рассмотрена информация, касающаяся вычетов.
Вычеты – это расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности и получением дохода.
При ведении бухгалтерского учета при признании расходов необходимо соблюдать требования законодательства РК и соблюдать нормы и требования Закона от 28 февраля 2007 года «О ведении бухгалтерского учета». А также соблюдать нормы и требования Международных стандартов финансовой отчетности, Правил Ведения бухгалтерского учета, утвержденных в соответствии с подпунктом 2 (пункта 5 статьи 20 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).
Для отнесения расходов на вычеты по налоговому учету необходимо соблюдать нормы и требования налогового Кодекса РК, с учетом положений, установленных статьями 242, 243-263 НК РК.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Признание расходов регламентируется нормами НК РК пункт 4 статьи 242 и статьями 243 -263 налогового Кодекса, для целей настоящего раздела. Признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.
Налогоплательщик осуществляет корректировку вычетов в соответствии со статьей 287 настоящего Кодекса. При этом сумма вычетов с учетом данных корректировок может иметь отрицательное значение.
Вычеты по отдельным видам расходов
К отдельным видам расходов налогоплательщика на основании статьи 243 НК РК, относятся:
- Расходы налогоплательщика по пункту 3 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда пункт 5 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности по организации общественного питания работников пункт 6 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по присужденным, признанным штрафам, пеням, неустойкам пункт 7 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по гарантийным обязательствам пункт 8 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по пункту 9 статьи 243 НК РК по НДС, не разрешенному в зачет;
- Расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в ГФСС пункт 11 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования пункт 12 статьи 243 НК РК;
- Расходы налогоплательщика по безвозмездно переданному товару в рекламных целях на основании пункта 13 статьи 243 НК РК.
Потери товаров для налогоплательщиков, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли пункт 1 статьи 243 НК РК.
Расходы налогоплательщика, относимые на вычеты при служебных командировках:
- Расходы на проезд относятся на вычеты на основании норм подпункта 1) пункта 1 статьи 244 НК РК. К расходам, предусмотренным настоящим подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта;
- Расходы на наем жилища за время нахождения в командировке относятся на вычеты на основании норм подпункта 2) пункта 1 статьи 244 НК РК;
- Расходы налогоплательщика на выплату суточных в размере, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 244 НК РК, но не более норм, прописанных в подпункте 2) пункта 2 статьи 319 НК РК.
- Расходы налогоплательщика на оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы, прописанные в подпункте 4) пункта 1 статьи 244 НК РК.
При формировании вычетов по компенсации сумм при служебных командировках, налогоплательщик так же обязан соблюдать нормы и требования пункта 2,3,4 статьи 244 НК РК.
Вычеты по представительским расходам
Представительские расходы – это расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении представительских мероприятий независимо от места их проведения.
К представительским мероприятиям относятся – презентации, конференции, круглые столы, приглашение потенциальных клиентов по продвижению бизнеса, взаимного сотрудничества.
- Нормы и требования по понятию представительских расходов прописаны в пункте 1 статьи 245 НК РК;
- Расходы, не относимые на вычеты по представительским расходам, прописаны в пункте 2 статьи 245 НК РК;
- При отнесении на вычеты представительских расходов налогоплательщик обязан подготовить подтверждающие первичные документы, требования к которым прописаны в пункте 3 статьи 245 НК РК;
- Представительские расходы относятся на вычеты по пункту 4 статьи 245 НК РК, в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 налогового Кодекса, за налоговый период.
Вычеты по вознаграждению
К вычетам по вознаграждению относятся:
- Вознаграждения;
- Неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа).
При определении размера и видов вычетов по вознаграждениям необходимо руководствоваться нормами и требованиями законодательства РК, статья 246 НК РК.
Суммы вознаграждения, подлежащие отнесению на вычеты, определяются по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 НК РК.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
Если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то вычету подлежит сумма в размере произведенной выплаты без учета НДС.
Такой вычет производится в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата, в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.
При определении вычетов по выплаченным сомнительным обязательствам необходимо руководствоваться нормами и требованиями законодательства РК, статья 247 НК РК.
Вычеты по сомнительным требованиям
Вычеты по сомнительным требованиям признаются на основании норм и требований законодательства РК, статья 248 НК РК.
Сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый на основании пункта 4 статьи 248 НК РК.
Вычеты расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам
Вычеты по расходам налогоплательщика по выплатам работникам и физическим лицам определяются на основании норм и требований законодательства РК статья 257 НК РК за исключением подпунктов 1), 2), 3) пункта 1 статьи 257 НК РК.
На вычеты относятся расходы по начисленным доходам работникам и физическим лицам, связанные с выполнением работ, приносящих доход работодателю.
Вычеты по превышению суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.
При определении курсовой разницы, налогоплательщику необходимо руководствоваться нормами и требованиями МСФО, учет курсовых разниц в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, статья 262 НК РК.
Вычеты по налогам и платежам в бюджет.
Вычеты налогоплательщика по налогам и платежам в бюджет осуществляются на основании норм и требований законодательства РК статья 263 НК РК.
Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производится в соответствии с НК РК.
За занижение сумм налогов и платежей предусмотрена административная ответственность по Кодексу РК об административных нарушениях, статья 278 «Занижение сумм налогов и других обязательных платежей».
За несвоевременное перечисление налогов и платежей в бюджет так же предусмотрена административная ответственность по Кодексу РК об административных нарушениях, статьи 279 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов».
Затраты, не подлежащие вычету.
Вычету не подлежат затраты, указанные в подпунктах 1-21 статьи 264 НК РК, среди которых основные:
- Затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
- Расходы по операциям с налогоплательщиками, признанными лжепредприятиями или бездействующими;
- Расходы по сделкам, признанным недействительными или по сделкам с выпиской счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
- Неустойки, штрафы, пени, вносимые в бюджет;
- Превышение предельной нормы по вычетам, для которых предусмотрены пределы по отнесению затрат на вычеты;
- Переплата по налогам и другим обязательным платежам.
